2020-05-27

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)從形成到完善的三個階段

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       企業(yè)內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，貫穿企業(yè)整個營運過程。內(nèi)控制度在經(jīng)營過程中發(fā)揮著控制、監(jiān)督作用，是企業(yè)管理的主要控制手段。作為一項制度建設(shè)，其客觀的成分越多，科學(xué)性就越強。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點來建立適合其的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。 

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)從形成到完善的三個階段

第一階段

       20世紀(jì)40年代末至70年代，初基階段。以發(fā)展內(nèi)控理論為主，以內(nèi)部牽制為最初形態(tài)，主要是為防止舞弊和其它錯誤發(fā)生，保證資產(chǎn)及其記錄的安全。其機制是處理一項業(yè)務(wù)或記錄時要求職責(zé)分離和相互制約。常見的內(nèi)部牽制有實物牽制、職責(zé)牽制和簿記牽制。1972年美國準(zhǔn)則委員會對內(nèi)控作出了比較精確的定義，并將其分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分。前者著力于保護(hù)資金安全及會計記錄的可靠性；后者著力于提高經(jīng)營效率和確保既定的管理政策。 

第二階段

       20世紀(jì)80年代，發(fā)展階段。1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第55號》，提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論，指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為：控制環(huán)境、會計制度和控制程序三要素。首次將控制環(huán)境納入內(nèi)控范疇，將其定義為“對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素”。

第三階段

       20世紀(jì)90年代至今，完善階段。美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”所屬的“內(nèi)部控制專門研究委員會”，提出了內(nèi)部控制整體框架的概念，其綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制――整體框架》頒布于1992年9月。1994年，該委員會又對報告進(jìn)行了增補。在報告中指出：內(nèi)部控制是由董事會、管理層和員工共同設(shè)計并實施的，旨在為財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營效率與效果，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等（簡稱三類目標(biāo)）提供合理保證的過程。將內(nèi)部控制整體框架分為：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素。該研究的最大貢獻(xiàn)在于將風(fēng)險評估、信息與溝通引進(jìn)內(nèi)部控制領(lǐng)域，并強調(diào)“以人為本”和環(huán)境的重要性。 

       以上就是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的三個階段。實踐證明，企業(yè)要想提供高自身競爭力與國際接軌，必須注重公司內(nèi)部組織建設(shè)，提高員工的整體素質(zhì)，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

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